政府组织可持续发展报告研究与实践进展及政策建议【2】

二、发达国家政府组织可持续发展报告问题研究进展

随着可持续发展战略推进，发达国家政府组织可持续发展报告问题研究成果日益丰富，尤以论文为主。研究内容主要集中于以下五个方面。

（一）政府与私营组织可持续发展报告区别研究

Dickinson （2005）认为，20世纪90年代以来，私营组织可持续发展报告持续增加，而政府组织可持续发展报告实践明显滞后，在披露可持续发展绩效信息上进展缓慢。特许公认会计师公会（ACCA）比较了政府和私营组织可持续发展报告，两者在主要目标、动力、机制及后果等方面都有所差异。［2］

（二）政府组织可持续发展报告原因及意义研究

GRI（2005）指出，政府组织发布可持续发展报告具有以下原因：促进透明和强化责任；增强组织承诺和展示成就；为私营组织树立榜样；满足利益相关者对绩效信息披露的期望和需求，促进双方相互对话和有效互动。［3］GRI研究报告强调：可持续发展报告可以公开非财务信息，加强政府与利益相关者之间对话，增强公信力；衡量和监测诸如能源、原材料使用和浪费等状况，减少运营成本；成为总体战略的组成部分，优化愿景和战略；用更有效的方式收集必要的数据，减少合规成本；标杆组织具有更强的谈判和吸引外部资源的能力，提升竞争力。［4］Amber Bellringer等人（2011）通过研究发现，主要有激励、责任、经济和利益相关者四个关键因素促使地方政府发布可持续发展报告。不仅可以促使公众遵守可持续发展政策，强化政府责任，向社会表明对决策和结果负责；还可以提升投资信心和刺激创业动机，向利益相关者展示，对每份收入和支出都精打细算，加强与利益相关者之间的沟通，建立和谐的政企和政社关系。［5］

（三）政府组织可持续发展报告目的与主要内容研究

GRI指出，政府可持续发展报告的主要目的是：（1）明晰可持续发展的愿景和战略，阐释组织在更广泛的国内和国际可持续发展环境中的地位；（2）明确公共政策的总体目标和具体目的；（3）提供定性和定量的运营绩效信息；（4）用专业术语表述与组织目标和使命密切相关的公共政策、实施办法和所取得的进步。政府可持续发展报告涉及“三重底线”的各个方面，既有定量的信息，也有定性的信息，大致分为三种类型。［6］一是绩效信息，主要使用绩效指标进行报告，阐释政府内部政策和作为顾客、雇主的角色；二是与可持续发展绩效相关的外部政策及施策办法相关信息；三是依法管辖或职权范围内的经济、环境或社会状态相关信息。重点关注第一、二种信息，第三种信息主要包含于其他类型报告（如环境报告）内容之中，有时也作为组织运营或政策背景信息出现在基于《GRI指南》编制的可持续发展报告之中。

（四）政府组织可持续发展报告信息披露程度及影响因素研究

Guthrie and Farneti（2008） 的一项研究表明，澳大利亚地方政府可持续发展报告已经按照《GRI指南》编制和发布，不过内容还不够完整，只选择《GRI指南》部分指标披露信息。［7］Belinda Williamsa等人（2011）的一项调查显示，对于澳大利亚地方政府可持续发展报告所披露的信息，多数被访组织认为传统的经济信息是最重要的，其次是社会信息、环境信息和综合信息。［8］澳洲会计师公会原会长Alex Malley（2009）则认为，政府行为和引导是全球范围内可持续发展报告应用最重要的动力。研究表明，成本控制和资源约束，全球经济衰退和国家强制性监管缺失等因素是可持续发展报告应用的主要障碍。［9］T. Tagesson（2013）等人研究发现，报告披露的内容和程度同政府的规模、税基、税率，财务能力和执政党具有密切关联。比如，组织规模越大，信息披露程度就越深，这是因为大型组织具有更广泛的利益相关群体，对信息披露有更多个性化的需求。［10］

（五）政府组织可持续发展报告方式研究

Federica Farneti等人（2009）认为，澳大利亚政府可持续发展报告，既有强制性的，也有自愿的。至于披露什么样的可持续发展信息，例如水使用、电消费、雇员信息等，每个组织各不相同，大都属于自愿性的。［11］Belinda Williamsa等人（2011）则认为，澳大利亚可持续发展报告是一种复合报告方式，包括州环境报告、独立可持续发展报告、年度报告、战略文件、市政备忘录和预算公告等类型。一些州（如南澳大利亚州）还没有强制性的报告框架。［12］Kuntal Goswami等人（2012）使用2010—2011年度可持续发展报告数据，了解地方政府所报告的信息类型，发现各政府组织确实在年度报告中披露可持续发展绩效信息，而且主要依据《GRI指南》编制年度报告。［13］Federica Farneti等人（2009）研究发现，澳大利亚地方政府可持续发展报告具有以下特点：（1）有些报告是作为年度报告的附属报告提供的，有些则是作为单独报告提供的，不过年度报告是可持续发展报告的一种主要方式；（2）报告主要是由环境部门负责提供，另外有些是由战略规划部门提供，较少由财务会计部门提供；（3）报告主要用于内部报告，告知内部利益相关者，而较少通过网络及媒体向外部利益相关者发布；（4）报告主要依据《GRI指南》编制，但尚处于GRI使用初期，操作中还遇到一些困难，主要是缺乏具体的产业属性；（5）报告已经开始扩展、应用三重底线和平衡计分卡等方式，不过综合报告仍较少。［14］Steccolini （2004）考察了意大利30个地方政府机构年度报告后发现，地方政府被动地遵照相关法律要求，通常只发布内容简单的年度报告，因而认为年度报告不是解决可持续发展问题的“灵丹妙药”，其作用是有限的。［15］

综上所述，发达国家的学者比较重视政府组织可持续发展报告问题研究，内容涉及特点、目的、意义、内容及影响因素等；以澳大利亚为代表的一些国家和以GRI为代表的相关国际组织在政府组织可持续发展报告问题研究上走在了“前列”，积累了一定的研究成果；不过，该问题研究仍处于探索发展阶段。