個人所得稅是關系到億萬納稅人切身利益的稅種，也是各國政府利用稅收杠杆調控宏觀經濟、優化收入分配格局、促進收入分配公平的直接稅種。由於各國國情與發展程度不盡相同，個人所得稅制度的設計也有其自身特征。美國的個人所得稅制度歷史悠久，發展較為成熟。現將中美兩國個人所得稅制度進行比照，通過借鑒發達國家經驗，探尋我國個人所得稅制度改革的出路。

一、中美個人所得稅制度比較

（一）課稅模式比較美國實行的是綜合所得稅制。主要內容為：納稅人全年各種形式的收入都必須歸入稅基。這裡的收入或可以進入個人消費，或可以構成個人財富積累的增加，所有來源的收入都必須歸入稅基。包括勞動收入、土地出租收入、資本紅利收入、以及接受遺產等等。稅基本身在作了法定寬免與扣除后，其余額按累進稅率征稅。

我國實行的是分類所得稅制。即對同一納稅人在一定時期內的各種所得，按其不同來源，主要包括： 工資、薪金所得、個體工商戶生產經營所得、對企事業單位承包承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息股息紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得，及其他所得等１１ 項內容，配以適用稅率來計算其所得稅。

（二）稅率及結構比較

美國個人所得稅實行統一的６級超額累進稅率， 稅率分別為１０％、１５％、２５％、２８％、３３％和３５％。美國對納稅申報者進行了單身、已婚夫婦、戶主、鰥夫或寡婦等四類具體劃分，每一種身份都有其適用稅率表，並依據一定指數，每年對稅率表進行調整。

我國個人所得稅實行超額累進稅率與比例稅率。２０１１年９月１日實施的新個人所得稅法，將工資、薪金所得由９級超額累進稅率修改為７級，稅率分別為３％、１０％、２０％、２５％、３０％、３５％、４５％。個體工商戶生產經營所得和企事業單位適用５級超額累進稅率，稅率分別為５％、１０％、２０％、３０％、３５％。勞務報酬所得適用３級超額累進稅率，稅率分別為２０％、３０％、４０％。對個人稿酬所得，勞務報酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得， 適用２０％的比例稅率。其中，稿酬所得按應納稅額減征３０％，實際稅率為１４％。

（三）應納稅額計算方法比較

由於課稅模式的不同，導致中美兩國個人所得稅應納稅額的計算方法也存有較大差異。具體比較如下圖所示：

如圖得知，美國個人所得稅應納稅額的計算，是對納稅者的年度“純收益” 進行統一征稅， 稅基較寬，且涉及的費用扣除項目種類較多，在初算稅負的基礎上，還可進行一定抵免扣除。我國對個人所得稅應納稅額分四種情形安排不同的計算方法，且在納稅時間上，選擇按月或按年對應納稅所得額征稅，納稅形式多樣，針對性強。在計算方法上，引入了速算扣除數來簡化應納稅額的計算。 （四）征管模式比較

美國個人所得稅征管模式是源泉扣繳、自行預繳與年度綜合申報三種制度的緊密配合。美國對絕大部分應稅收入，如工薪、小費、職務福利、疾病或傷殘補償、退休金、企業年金、失業補償金及社會保險福利、鐵路退休福利、應計入毛收入的商品賒銷貸款、聯邦政府支付的農業補償和博彩收益等項目所得，支付方都要依法履行代扣代繳職責。對未實行源泉扣繳或沒有足額源泉扣繳的稅款，稅法規定了嚴格的自行納稅申報制度，並與年度綜合申報採取相一致的計稅規則，以確保預繳稅款的准確性。

我國個人所得征管模式是代扣代繳與自行納稅申報。扣繳義務人對納稅者工資、薪金所得，企事業單位的承包經營、承租經營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得， 利息、股息、紅利所得， 財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得，經國務院財政部門確定征稅的其他所得等，應代扣代繳個人所得稅。對年所得１２萬元以上， 從中國境內兩處或兩處以上取得工資、薪金，從中國境外取得所得，取得應稅所得沒有扣繳義務人等情況，應按照規定自行向稅務機關辦理納稅申報。