行政事业单位包括党政机关、人民团体和承担一定行政职能的其他非经营性部门和单位。它的作用是维护社会运行，保障社会稳定，促进社会发展。为此，这些单位和部门享有一定的社会资源和财富。这些资源和财富来源于社会，来源于人类的创造。这些部门和单位对所占有的社会资源如何提升工作效率，降低行政成本，优化资源配置，提升服务水平，建立高效低耗优质的服务机关，实现资源配置利益最大化，是审计机关今后一个时期实施绩效审计的主要目标。笔者认为，搞好行政事业单位的绩效审计应着重从以下几个方面做好。

一、把握审计基本思路

行政事业单位不同于生产经营单位，不以为社会提供物质财富和商业服务为手段，增加生产总值和单位盈利为目的而开展经营活动，而是在消耗一定社会资源的前提下，为社会提供公共服务。因此，对行政事业单位开展绩效审计，重点应从以下几个方面着眼，一是单位的财务收支情况。单位的财务收支是审计的基础，是审计工作必须进行的基本内容，通过财务收支审计可以了解单位的一般财务状况，并为后续审计提供线索和方向。二是单位资产占用和耗费情况，通过单位资产占用和消耗情况的分析，可以初步了解和评价单位在履行职责时是否经济、低耗和适度。三是单位职能和人员编制情况，通过了解单位职能及其履行情况和人员编制的使用情况，可以了解单位是否真实履行职责，优质、高效完成工作任务。

二、注重审计方式方法

（一）财务收支状况审计

首先是收入的真实性、完整性，这是审计的基础。它不仅反映单位收入的规模，同时也反映了收入的来源，这对分析收入取得提供了基本条件。这里要注意的是，收入是否真实、完整，是否存在收入不入账或部分不入账和虚构收入的情况。观察收入的构成与比重，分析其收入的合理性。在收入的审计中要注意运用对比分析的手段，主要是当期收入与计划或预算比较，收入与同期比较，观察是否有变化，变化的趋势是什么，影响变化趋势的原因是什么，变化是否正常，特别要注意对非正常情况的分析。

其次是对支出情况的审计，同样也是注意其真实性、完整性，同时也要关注其合法性。行政事业单位支出的基本功能是保证单位业务工作的正常展开和有效运行，所有支出均应以此为目标。在支出审计中还要注意，各项支出的审批程序是否得到有效执行，从而反映单位财务收支中的法律意识和执行情况；要通过比较发现支出中存在的问题，如实际支出与支出计划（预算）比较，是否有变化，变化的原因是什么，变化是否正常，特别要分析注意支出结构，分析其结构的合理性。对大项支出是否执行“三重一大”制度，分析执行政策情况。近一段时间以来，有些地方暴露出政府采购中出现了采购价高于同期市场价，质量、规格、型号与采购报价时不一致的情况，应该引起审计机关的注意，对设备购置和大宗物资采购是否执行政府采购，政府采购的价格与当时市场报价进行比对，揭露政府采购过程中存在的漏洞和经济犯罪现象。

通过财务收支情况审计，可以发现单位的预算编制是否科学，预算执行是否合理，为评价预算执行情况提供参考依据。通过收入来源分析，可以发现单位是否存在乱罚款、乱摊派、乱收入及截留财政收入等问题。通过支出情况分析可以发现弄虚作假虚列支出、超比例超范围支出等问题。

（二）债权、债务状况审计

主要审查各项债权、债务真实情况，重点关注长期挂账和大额挂账的业务事项。对各种往来款项是否做到及时清理、及时核对，尤其是要注意由于业务经办人员发生岗位或部门变动时是否履行了清算、清偿手续，避免发生国家财产损失。

（三）对资产的审计

主要是账面资产与实际在用的资产进行核对，查明资产是否真实存在，不仅数量相符，而且规格、型号、金额、年限是否一致，对缺失的资产要查明去向、落实责任，对账外资产要查明来源和原因。在审计实务中经常发现一些单位的账面资产与实际在用的资产不符，其主要原因一是资产管理不善，有的资产放在个人手中，没有及时收回，人员变动时没有及时交接，甚至有的资产被私相授受，归个人所有；二是会计核算有误，有的资产不入账，形成账外资产，造成管理漏洞；三是长期、无偿使用其他单位的资产，这些资产存在管理真空，存在安全隐患。

要注意固定资产的占用和使用情况，特别是房屋建筑物的用途是否全部用于办公，非办公用房的用途是什么，要注意总面积和办公面积，人均使用面积等指标；出租、出借房屋的用途和时间、面积和收入的情况是审计关注的主要方面。一个时期以来，媒体时常爆料行政机关奢华办公事件，这种情况的发生对政府的形象和公务员的人格有着极大的伤害，降低了政府部门在人民群众中的公信力和公务员的人格影响力，影响了政府对社会的号召力。奢华办公现象的存在不仅浪费了社会资源，更是腐败行为的表现。对这方面情况的审计，不能仅仅停留在资产使用的层面上，更要从资产使用的效果反映行政事业单位的服务意识和反腐倡廉的高度考虑。

（四）”三公经费”的审计

目前“三公经费”已经成为每年行政事业单位年度预算执行情况关注的热点，也是社会和人民群众关注的重点。人们重点关注的是其中的“公款消费” 、“公车私用”、“公费旅游”，这是近年来造成腐败行为的原因之一，因此，加强这方面的管理和监督是非常必要的。

公款消费中应当注意消费形式、消费金额、资金来源、人均消费额、消费理由及人员构成。公款消费的主要形式是请客、送礼。这种情况比较复杂，要区别对待。主要揭露公款私送、私客公请、乱请乱报等现象，对正常的公务消费应控制在一定范围和额度内。

公车消费应注意单位车辆数量、车辆构成，单位车辆控制指标，实际拥有的车辆数量，在经费中列支的车辆支出数量与实际拥有数量的差别，公车消费总额，单车支出金额，经费支出构成，其中修理费、保险费、油料消耗、人工费是重点，尤其要注意单车修理费支出的金额与内容，同一辆车两次修理的间隔时间（要结合车辆购置时间和使用情况综合考虑），修理费发生的原因，是否应由本单位承担，垫付的修理费是否收回，是否有应由其他单位支付的修理费计入本单位账内，注意重复报销现象，揭露以修理费名义套取资金的行为。注意油耗，尤其是单车油耗与实际情况是否相符，要结合单位工作性质、工作范围综合考虑，要依据派车单或出车记录统计因公行驶里程，按照每公里油耗匡算因公耗油量，注意节假日公车使用情况，揭露公车私用情况。 注意公车总数与单位职能、业务的匹配情况，特别是单位车辆的用途（申请购置的理由和实际使用情况的对比）单位是否具备购车条件。核查单位司机实际人数，其中在编人数，经费来源，支出总额（人均支出），工作时间，是否兼职都是要审计的内容。

公费旅游情况。主要是揭露以学习、考察、培训等名义发生的公费旅游现象。要注意从目的地、时间、费用总额和报销凭据中发现线索，从人员构成、时间长度、形式和文件中证实问题。学习、培训应有参加学习、培训的笔记，考察工作应有考察报告作为佐证。

（五）职能、人员和经费配比情况

职能决定了单位工作范围，人员编制取决于工作量，岗位设置情况表明了工作分工。因此，应该注意单位职能是否与其他单位有重复、交叉等情况，重复和交叉部分的应以哪个部门为主；人员编制与职能是否匹配，工作量与人员编制是否合适，编制数与实际在岗人数是否一致，超编人员的来源和理由，在编不在岗的人数、原因和时间长度，这些人是否领取工资，其工资总额是多少。单位当年实际完成的工作量，其重点工作有哪些。这些工作耗费了多少资源。

三、搞好审计评价

评价单位的绩效情况应从以下几个方面考虑：一是经费使用情况；二是资产占用和使用效率；三是职能履行情况；四是工作效率和效果。这几个方面的评价是相辅相成的，单位用了这些人员完成了哪些工作，完成的工作质量如何，耗费了多少社会资源，起到了哪些效果，是否满足人民群众的基本愿望，是否对社会发展起到了积极促进作用。评价应尽量采用对比法，比如对某个单位采用同系统、同规模、同时期等方法。这样比较的结果可以更直观、更有说服力，使审计的效果更为理想。

（作者单位：吉林省吉林市审计局）